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一、《審計(jì)法》的立法背景和制定過程

（一）1978年改革開放之前的審計(jì)監(jiān)督

這一階段，我國未設(shè)置獨(dú)立的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和形成獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度。具有審計(jì)性質(zhì)的監(jiān)督工作主要是結(jié)合財(cái)政管理進(jìn)行的。

1962年，根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于嚴(yán)格控制財(cái)政管理的決定》，一些地區(qū)的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)開始恢復(fù)。直到1978年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部恢復(fù)了財(cái)政監(jiān)察司。

（二）1978年之后審計(jì)監(jiān)督制度的重新確立

1.第一階段：（1978--1985）社會主義審計(jì)監(jiān)督制度的建立和起步階段。

1978年黨的十一屆三中全會做出了把黨和政府工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來的戰(zhàn)略決策，1982年黨的二十大提出了建設(shè)由中國特色社會主義的重要思想，確定了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一系列方針政策。隨著改革開放的全面展開，繼續(xù)由政府財(cái)政管理機(jī)關(guān)結(jié)合業(yè)務(wù)活動開展審計(jì)監(jiān)督工作的現(xiàn)狀，已經(jīng)不能夠適應(yīng)需要。

1982年12月，新頒布的《筅法》第91條規(guī)定：“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行施審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！钡?09條規(guī)定：“縣級以上地方各級人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)?！痹趪业母敬蠓ㄖ写_立審計(jì)監(jiān)督制度和審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位，并對審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、管理體制等做出了原則規(guī)定，是中國審計(jì)發(fā)展史上具有劃時(shí)代意義的重大事件，揭開了中國審計(jì)發(fā)展的新篇章。

1983午9月，我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)中華人民共和國審計(jì)署正式成立，這可以說是新中國審計(jì)新的起點(diǎn)和隆重的奠基。全國縣級以上各級政府在以后兩年多的時(shí)間內(nèi)也普遍建立了審計(jì)機(jī)構(gòu)。

1985年《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、任務(wù)、職權(quán)，以及審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容，為貫徹落實(shí)《憲法》規(guī)定和規(guī)范審計(jì)工作，提供了必要的法規(guī)依據(jù)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)逐步開展了對下級財(cái)政決算的審計(jì)、部門財(cái)務(wù)收支審計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)等、基本初步打開了審計(jì)工作新局面。

2、 第二階段：(1985-1993)審計(jì)工作在探索和實(shí)踐中穩(wěn)步發(fā)展階段

1987年，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》，成為以后一個(gè)時(shí)期審計(jì)查證和處理的重要依據(jù)。

1988年，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計(jì)條例》，初步形成了較為完整的審計(jì)制度體系，審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化程度逐步提高。

在這一階段，審計(jì)工作緊緊圍繞國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心，不斷擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)重點(diǎn)逐步向財(cái)政、金融、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目等方面轉(zhuǎn)移。

3．第三階段：(1993--2002年)審計(jì)工作全面發(fā)展階段

1994年，《中華人民共和國審計(jì)法》公布，這是中國審計(jì)法制建設(shè)的重要里程碑，標(biāo)志著審計(jì)工作走上法制運(yùn)行的軌道，中國特色審計(jì)監(jiān)督制度框架初步形成。這部《審計(jì)法》按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，確立了審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督地位。審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)本級預(yù)算執(zhí)行情況，向本級政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告和受政府委托向本級人大常委會做審計(jì)工作報(bào)告的制度，是審計(jì)立法的突破，對審計(jì)工作的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。

1995年7月19日，由當(dāng)時(shí)的李鵬總理簽署了國務(wù)院l 81號令，發(fā)布了《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》。對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作作了具體規(guī)定和要求。自此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在全國范圍內(nèi)全面展開。  

1999午5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，確定了對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

4、第四階段：(2002年以來)

這一階段，是我國審計(jì)工作進(jìn)入總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新、科學(xué)發(fā)展的新階段。

2006年2月，全國人民代表大會常務(wù)委員會做出了關(guān)于修訂《中華人民共和國審計(jì)法》的決定。國家主席胡錦濤簽署主席令予以公布?！秾徲?jì)法》的修訂和頒布實(shí)施，是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一件大事，也是我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動和民主法制建設(shè)中的一件大事，具有十分重要的意義。

201 0年2月11日，國務(wù)院公布了修訂后的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》。這一時(shí)期，有幾項(xiàng)工作得到了快速的發(fā)展。一是全面開展了領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，進(jìn)一步拓寬了審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域。二是積極開展了績效審計(jì)，進(jìn)一步深化了審計(jì)的內(nèi)容。三是加快了審計(jì)信息化建設(shè)，革新了審計(jì)方法。

以上我們介紹了新中國審計(jì)發(fā)展的幾個(gè)階段?；仡櫺轮袊闪⒁詠韺徲?jì)事業(yè)的發(fā)展，從無到有、從小到大，從稚嫩到成熟，我們走過了一條不平凡的道路。各級審計(jì)機(jī)關(guān)，在黨中央、國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，在實(shí)踐中探索，在探索中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中發(fā)展，開創(chuàng)了中國特色社會主義審計(jì)之路。

二、《審計(jì)法》的主要內(nèi)容解讀

審計(jì)法共分七章、五十四條（第一章總則、第二章審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、第三章審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、第四章審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、第五章審計(jì)程序、第六章法律責(zé)任、第七章附則）。其主要內(nèi)容有：

第一章   總則

本章共六條，是對整部法律及我國的審計(jì)監(jiān)督制度所作的概括性、綱領(lǐng)性、原則性規(guī)定，包括了審計(jì)法的立法目的、審計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容、審計(jì)監(jiān)督的原則要求等內(nèi)容。

1.審計(jì)法的立法目的

審計(jì)法第一條“為了加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法”。

2.審計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督的基本內(nèi)容主要包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織以及其他依照本法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的單位或事項(xiàng)。審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要是國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支。審計(jì)機(jī)關(guān)在對國家財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)對其是否真實(shí)、是否合法、是否有效益實(shí)施監(jiān)督，以保障國有資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)其保值增值。

3.審計(jì)立法的基本原則

①依法審計(jì)原則?！秾徲?jì)法》第三條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定?！边@要求審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中既要依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序進(jìn)行審計(jì)。也要依照法律，法規(guī)和國家其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定，進(jìn)行審計(jì)評價(jià)和審計(jì)處理、處罰。

②獨(dú)立性原則?！秾徲?jì)法》第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！边@條規(guī)定授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，排除其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

③客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密原則。為使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員站在客觀公正的立場上依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，《審計(jì)法》第六條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密?！?

第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

本章共九條，本章對審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、工作關(guān)系和經(jīng)費(fèi)，審計(jì)人員的基本權(quán)利和義務(wù)等作出了規(guī)定。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立

國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作，履行審計(jì)法和國務(wù)院規(guī)定的職責(zé)。審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。

地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)在本級人民政府行政首長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的審計(jì)工作，履行法律、法規(guī)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)。

2.工作關(guān)系和經(jīng)費(fèi)

地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作。

3.審計(jì)人員的基本權(quán)利和義務(wù)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。

審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

審計(jì)人員對其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)。

審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。

地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。

第三章 審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)

本章共十五條，是關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的規(guī)定。所謂審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，又稱審計(jì)職責(zé)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督活動中依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的任務(wù)，是審計(jì)機(jī)關(guān)開展工作的前提和基礎(chǔ)。審計(jì)職責(zé)由法律、行政法規(guī)明文規(guī)定，具有鮮明的法定性。

本章通過規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對象、審計(jì)范圍及其審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍等，確定了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)?！秾徲?jì)法》規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)主要有：

1、對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。本級各部門包括與本級人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織和社會團(tuán)體等。

2、審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)分別在本級行政首長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

3、審計(jì)署對中央銀行的財(cái)務(wù)收支和審計(jì)機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這些國有金融機(jī)構(gòu)包括國有政策性銀行、國有商業(yè)銀行、國有非銀行金融機(jī)構(gòu)、國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)。

4、審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

5、對與國計(jì)民生有重大關(guān)系、接受財(cái)政補(bǔ)貼較多或虧損數(shù)額較大的國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

6、對國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購等單位的財(cái)政收支應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督。

7、對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會捐贈資金包括境內(nèi)外企業(yè)、團(tuán)體和個(gè)人捐贈用于社會公益事業(yè)的貨幣、有價(jià)證券和實(shí)物。

8、對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

9、、對與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。

10、審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。

11、對各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

13、對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量，依照有關(guān)法律和國務(wù)院的規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督。

14、承辦本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的其他事項(xiàng)。

此外，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)還負(fù)責(zé)對縣級以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第四章 審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限

本章共七條，是對審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)所享有的檢查、調(diào)查、封存、提請協(xié)助等權(quán)限作出的規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限主要有:

1、要求報(bào)送資料權(quán)，即有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料；  

2、檢查權(quán)，即有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)；

3、調(diào)查取證權(quán)，即有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶；有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款；

4、行政強(qiáng)制措施權(quán)，即對被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止或通知暫停撥付款項(xiàng)、責(zé)令暫停使用款項(xiàng)；對被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，經(jīng)縣級以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；

5、提請協(xié)助權(quán)，即有權(quán)提請公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助； 

6、移送權(quán)，即需要給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分或者紀(jì)律處分的，有權(quán)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)；需要追究有關(guān)責(zé)任人員刑事責(zé)任的，有權(quán)移送司法機(jī)關(guān)；有權(quán)建議有關(guān)主管部門糾正被審計(jì)單位執(zhí)行的違法規(guī)定；有權(quán)向有關(guān)立法機(jī)關(guān)、政府及有關(guān)部門提出修改完善有關(guān)法律法規(guī)、政策措施和加強(qiáng)與改進(jìn)宏觀調(diào)控的建議；

7、處理處罰權(quán)，即對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)依法予以處理處罰；

8、通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，即審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果。                                                           

第五章 審計(jì)程序

本章共五條，審計(jì)程序是審計(jì)監(jiān)督活動中，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方必須遵循的步驟、順序、方式、方法和期限的總和。國家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)。

1、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。  

2、審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

上級審計(jì)機(jī)關(guān)對統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案，每個(gè)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體的審計(jì)實(shí)施方案。

3、審計(jì)實(shí)施。審計(jì)人員通過審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料。

4、審計(jì)終結(jié)。審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)書面征求被審計(jì)單位意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對象的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。

審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和專門機(jī)構(gòu)或者人員對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核、審理后，由審計(jì)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理。

被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定。審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效。如果對決定不服，可以在收到之日起60日內(nèi)，向南陽市審計(jì)局和臥龍區(qū)政府申請行政復(fù)議，復(fù)議或者訴訟期間本決定照常執(zhí)行。

上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)依法進(jìn)行監(jiān)督。

下級審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，也可以直接作出變更或者撤銷的決定。

第六章 法律責(zé)任

本章共十條。法律責(zé)任是指行為人違反法律規(guī)定中的禁止性規(guī)范和義務(wù)性規(guī)范而承擔(dān)的法律后果。其內(nèi)容包括主要兩個(gè)方面：一是違反審計(jì)法的法律責(zé)任；二是違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律責(zé)任。

1、違反審計(jì)法的法律責(zé)任

根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定,被審計(jì)單位違反審計(jì)法的行為有四種表現(xiàn)形式:

①被審計(jì)單位拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料;

②被審計(jì)單位提供資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的;

③被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料;

④被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。

對于①和②兩類違反審計(jì)法的行為,審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)直接追究被審計(jì)單位的法律責(zé)任?！秾徲?jì)法》第43條明確規(guī)定:＂ 被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。＂對于③和④兩類違反審計(jì)法的行為,根據(jù)《審計(jì)法》第44條規(guī)定:＂ 被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2、違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的法律責(zé)任

①違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為的法律責(zé)任

違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為包括違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章和制度的財(cái)政收支行為。雖然審計(jì)法沒有規(guī)定違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為的具體形式,但從我國實(shí)際情況看,主要有違反國家規(guī)定亂開口子,越權(quán)和違法減免稅收;截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移財(cái)政收支;虛報(bào)支出,亂支亂用財(cái)政資金;財(cái)稅機(jī)關(guān)多提留各種分成,侵占財(cái)政資金等行為。根據(jù)《審計(jì)法》第45條：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：（一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；（三）責(zé)令限期退還違法所得；（四）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；（五）其他處理措施＂的規(guī)定做出處理。與原《審計(jì)法》相比，修訂后的《審計(jì)法》45條，明確了處理措施的種類，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的處理權(quán)。

②違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的法律責(zé)任

違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為包括違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為。雖然審計(jì)法沒有規(guī)定違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的具體形式,但從我國實(shí)際情況看,主要有虛報(bào)產(chǎn)量或者銷量、擠占成本和營業(yè)外收入、挪用各類專項(xiàng)資金等行為。根據(jù)《審計(jì)法》第46條的規(guī)定＂對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰＂的規(guī)定做出處理、處罰。

從上述規(guī)定可以看出,審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的處理既有相同之處,也有不同之處。也就是說,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追究被審計(jì)單位的行政責(zé)任,如給予通報(bào)批評、警告、罰款等處理。審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取法律、法規(guī)規(guī)定的各種行政處罰的方式。

第七章   附則（略）